律说律答2024年10月13日发布:严惩失守“看门人” 今年以来超40家审计机构遭罚

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会计师事务所正在经历一场前所未有的监管风暴。今年以来，监管部门针对会计师事务所（以下简称“会计所”）至少已开具175张罚单，涉及41家会计所、139位从业人员。

监管处罚措施之严厉为近年来所少见，让相关会计所真正付出了有“痛感”的代价。其中，大华会计师事务所遭“经济罚”和“资格罚”双罚，被“没一罚五”合计罚没超4000万元，并被暂停从事证券服务业务6个月，这对其声誉和业务造成深远的负面影响。

受访人士认为，新“国九条”强调进一步压实发行人第一责任和中介机构“看门人”责任，监管从严从重的处罚措施向市场亮明了其态度和决心，未来监管“长牙带刺”将成为常态，无论保荐机构、会计所还是律师事务所都应担起中介机构责任、为市场把好关。

对会计所严监管趋势明显

作为上市公司财务报表的“把关人”，会计所出具的每一份审计意见都影响着投资者对上市公司财务状况、经营情况的判断。在业内人士看来，通过严厉打击违法违规审计，可以起到警示和震慑作用，进一步规范财务审计秩序，促进审计行业健康发展。

据不完全统计，今年1月1日至今，证监会及证监局、沪深北交易所等向会计所开具了175张罚单，合计有41家会计事务所、139位从业人员遭罚。

分机构主体来看，大华会计师事务所收到的监管函数量居首，多达9张，其次是信永中和会计师事务所，共有6张罚单。此外，中兴财光华会计师事务所、天健会计师事务所、中汇会计师事务所均收到了4张及以上罚单。

近年来，监管部门频频释放对会计所的严监管信号。今年3月，财政部公布的一组数据，直观地体现了严监管的趋势：2023年，各地财政厅（局）对197家会计师事务所、509名注册会计师作出行政处罚，同比分别增长13.22%、21.77%。其中，9家会计师事务所被吊销执业许可，49家会计师事务所被暂停经营业务，162家会计师事务所被没收违法所得及罚款共计1584.68万元。

年报审计违规问题占比最多

从被罚事由来看，涉及年报审计违规问题的占比最多；其次，独立性专项检查中违规现象也较为多发，“或有收费”被重点提及。

年报审计相关违规问题，主要集中在风险评估程序不到位、内控制度缺陷、审计工作质量不佳导致财务信息造假等方面。2024年证监会的“1号罚单”开给了瑞华会计师事务所。因在审计康得新财务报表时存在严重失职，该所被罚没1783万元，相关责任人被警告并处以6万、10万元罚款。

再如，中天华茂会计师事务所为东方网力提供2020年年报审计服务，未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。北京证监局对中天华茂责令改正，没收中天华茂业务收入146.23万元，处以731.13万元的罚款，并暂停从事证券服务业务6个月。

在独立性专项检查中，多家被警示的会计所都存在“或有收费”问题。“或有收费”通常表现为上市奖励费，以及根据审计意见类型、是否能够实现上市、能否实现发债等收取部分或全部审计费用。2023年11月，财政部曾发布通知称，严禁会计所以“或有收费”方式提供审计服务。

被监管点到存在“或有收费”问题的会计师事务所，包括中天华茂会计师事务所、亚太（集团）会计师事务所、四川德文会计师事务所、天衡会计师事务所、希格玛会计师事务所等。

审计执业质量有待提升

高质量执业是会计所的“第一生命线”，是其生存发展和树立市场信誉的基础。

在业内人士看来，审计质量受多种因素的共同影响，会计所的整体运作和注册会计师的个人行为均会影响审计质量。会计所切实有效地执行全所统一的质量控制政策与程序，是有效防范审计风险和保障审计质量的关键。注册会计师个人也需要加强自律，时刻怀有敬畏之心。

针对如何提升审计质量、防范财务舞弊风险，厦门国家会计学院教授黄世忠表示：首先，通过信息技术等手段，提高会计所发现舞弊的能力，改进审计程序和底稿的设计，解决执行时流于形式的问题。其次，要进一步强化对会计所的监督。最后，财务信息生态系统中的各个环节都可能影响审计质量，要全面净化审计生态。例如，引入财务造假“吹哨人”制度，加大对举报的奖励，严惩第三方配合造假，有必要对第三方配合造假进行立法。

“对会计所的执业能力要求已经提升到一个更高的层次。”有受访人士表示，未来，注册会计师的审计工作流程将更加严密。同时，会计所的两极分化也可能更为明显，头部大型会计所将会更加谨慎，质量不过关的项目也难以获得高水准的审计服务。

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